我國民營企業內部控製存在的問題及對策

    公司研究

    作者：茶紅雲

    【摘要】 改革開放30多年來，民營企業已成為國民經濟增長的重要力量，展現了良好的發展勢頭。但是，民營企業在發展過程中存在著內部控製機製和管理機製不健全、會計控製相對弱勢、內部審計形式化等問題。因此，本文通過分析民營企業內部控製存在的問題及其成因，提出強化民營企業內部控製的對策建議。

    【關鍵詞】 民營企業 內部控製 對策建議

    企業內部控製，是指企業為了保證業務活動的有效進行，確保財產的安全、完整，防止貪汙舞弊現象，保證會計資料和信息的真實性、準確性、客觀性以及財務活動的合法性和有效性而采取的控製措施。內部控製是企業自我調節和自我約束的內在機製，在企業的管理係統中處於重要的位置。企業內部控製的根本目的在於加強企業的內部管理，提高經濟效益；其核心是一係列具有控製職能的方式、措施及程序。它是由企業董事會、經理階層和其他員工共同實施的，旨在對營運的效果和效率、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理的保證。

    一、我國民營企業內部控製存在的主要問題

    1、內部控製機製不健全，獨斷專行現象嚴重

    我國的民營企業內部控製機製不健全、不得力的原因是因為缺少全麵的、係統的、科學的內部控製程序，具體表現是：控製對象不完整，企業內部控製是對企業全員的控製，是全員參與的控製活動，但是在實際工作中，員工職責分配不清，而且對實物資產管理也不夠完善，往往忽略報廢製度和跟蹤管理製度，一部分民營企業對建立內部控製製度不夠重視，內部控製製度殘缺不全或有關內容不夠合理，還有部分企業有章不遵，訂立內部控製製度隻是為了相關部門的檢查，並不管內部控製製度的執行情況如何，使其失去了應該有的嚴肅性。民營企業經營管理的突出特點是：企業的所有權歸主要投資者所有，而許多民營企業都是家族式的管理模式，其組織關係是以血緣、親緣關係為紐帶形成的特定的企業組織關係，家族關係也決定了財產的繼承關係。在家族式的管理模式中，缺少來自內外合理有效的監控和製約，民營企業的管理者將自己看作是內部控製的主體，將企業員工看作是內部控製的對象，將內部控製製度作為約束一般員工的工具但並沒有將自己列入受控對象，容易導致企業決策權的獨統化，使得決策的正確性和準確性大打折扣。

    2、會計控製相對薄弱，影響經營成果客觀評價

    內部會計控製是企業內部控製的核心內容，隻有建立有效的會計係統，提供真實、完整、可靠的會計信息，才能為企業的財務運作、經營決策和管理目標的實現提供決策分析依據；隻有將會計控製強而有力地貫穿於企業的財務管理過程中，才能真正發揮會計的監督與管理職能，保障資金的安全、盡力規避風險。完整又嚴密的內控會計控製有利於保護企業資產安全及有效使用；有利於提高財務信息的正確性和可靠性，降低錯誤及舞弊的發生；有利於企業加強內部管理降低企業經營風險，使企業經營更有秩序；有利於企業經營活動朝著既定的目標逐步進行，保證企業發展戰略和經營計劃的順利完成。現階段我國民營企業內部會計控製製度存在著三方麵的問題。

    一是會計基礎工作薄弱，崗位責任不清，不相容職務未分離。規模小的民營企業由於業務量少，尚未建立起規範的內部會計控製製度，會計機構簡單，通常隻設置出納和會計兩個崗位，而采購和應付款、銷售和應收款、成本核算等不形容職務未分離。

    二是會計人員整體素質較低，有部分民營企業存在會計人員無證上崗現象，會計業務技能底下，直接影響到企業內部會計製度作用的發揮。部分企業的會計人員由於隻有簡單的會計常識，管理知識相對匱乏，在成本控製方麵缺乏經驗和能力，無法根據企業的實際情況提出有建設性的意見。

    三是受傳統管理體製的慣性約束，我國企業的會計職能更多的隻是核算職能，大多數會計人員實質上隻是單純的報賬員，在具體經濟業務的確認過程中，嚴重受製於企業管理決策層，無法保持其應有的獨立性，使會計的監督與管理職能大大弱化。由於企業內部會計控製相對“弱勢”，從而影響整個企業經營成果的客觀評價。

    3、管理機製不健全，競爭實力難以提升

    由於我國民營企業的內部管理屬於家族式的管理模式，民營企業的管理機構較為鬆散，管理製度簡單，缺乏係統和完整的人員配置。部分中小民營企業的管理製度一般采用集權製，經營者通常也是決策者，通常一人身兼數職，內部管理職能部門少，管理製度一般不健全，管理水平相對不高。許多民營企業按照現代企業製度建立了董事會、監事會，實行總經理負責製，但在實際工作中，董事會職能發揮存在許多誤區，已經建立的職能機構也不能發揮應有的職能，並且真正的法人治理結構並未建立。實施經營決策的董事會與從事日常管理的總經理在企業實際經營管理中職能重複，從而形成了弱董事會、強總經理、虛監事會的管理格局，企業管理層次與權力分配混亂，是企業整體的競爭實力難以提升。

    4、內部審計形式化，風險評估的預警作用缺失

    內部審計是企業內部控製的重要組成部分，內部審計應幫助組織評價重要的風險因素、改進風險管理和控製體係等，但是民營企業的內部審計環境由於家族式的管理模式製約了它本身的職能發揮。在民營企業內部的各個部門、子公司往往都存在的千絲萬縷的親情關係，監督也礙於人情而不能有效實施，所以家族式管理的審計環境在一定程度上影響了民營企業內部審計工作的正常開展，阻礙了內部審計職能的正常履行和內部審計職能的真正發揮，使得民營企業內部審計過於形式化。很多民營企業輕視內部審計的作用，將內部審計機構合並，或由會計人員兼任審計人員，使得內部審計無法發揮作用。由於受雇傭關係、利益關係、人際關係等因素的製約和影響，內部審計工作不能協助管理者對企業經營狀況進行監督，未參與企業的經營決策，致使企業內部控製製度作用無法發揮。由於種種原因使得企業內部審計製度形同虛設，喪失了其對風險評估的預警作用。

    二、全麵提升我國民營企業內部控製質量的對策建議

    1、完善企業法人治理結構，為優化內部控製奠定體製基礎

    法人治理是內部控製建設的重要環境影響因素，它反映了董事會、管理者、業主和其他人員對控製的態度、認識和行為，是構成一個企業的氣氛，影響企業內部人員控製的基礎。因此，良好的企業法人治理結構，高水平的管理者和高素質的員工對實施內部控製起到至關重要的作用。家族式的管理模式已經不適應企業迅速發展的要求，企業要根據自身的經營規模和生產性質製定有利於控製業務流程的規章製度，這樣就使得企業的運作、員工是行為能“有章可循”，要做好人員的控製，要重視員工的作用，調動員工的積極性和責任心，將企業活動置於員工的層層把關，使企業朝著預定的目標前進。建立完善的企業法人治理結構，是有效實施民營企業內部控製的基礎。就內部控製而言，單位負責人作為企業經營者，既是內部控製的主體，也是內部控製的對象，領導者個人自身素質及對內部控製的態度，對內部控製的實施起著關鍵性的作用。為此有必要建立完善的公司治理結構，建立所有權、決策權、經營權既相互分離、又相互製衡的機製，解決內部人控製和監督不到位的問題，使經營者在董事會授權的範圍內決策管理，並受到嚴格的監督與製約，從而保證包括內部會計控製在內的企業管理製度的有效實施。