企業集團信息披露視角下提升關聯交易管理水平的思考

    企業集團財務

    作者：姬智霞　李忠　華山　王雪飛　韓玉鳳

    摘要：隨著企業會計準則等對關聯交易披露的要求越來越嚴格，能否從源頭上識別關聯方並動態監控交易過程，能否打造精細化的關聯交易管理水平並全麵披露關聯信息，對集團管理層決策具有重大意義，也是促進證券市場穩健發展的切實需求。為此，筆者結合中石油的關聯交易封閉結算係統的運行情況，提出了提升關聯交易管理水平的建議。

    關鍵詞：企業集團 信息披露 關聯交易管理

    一、關聯交易披露要求及披露現狀

    按照企業會計準則規定，中石油集團所屬單位向中石油股份所屬單位提供的工程技術服務、生產服務、物資供應、生活服務、金融服務以及中石油股份所屬單位向中石油集團所屬單位提供的原油、天然氣、煉油化工產品、供水（電、氣、暖）等服務，均屬於關聯交易範疇。對於關聯交易，《企業會計準則第36號——關聯方披露》及其應用指南規定，無論是否發生交易，存在控製關係的關聯方都應在報表附注中披露母子關係。同時，除了在個別報表附注中披露關聯方關係及關聯交易事項，還應在合並報表中按關聯方類別披露關聯方關係及交易金額。對於重大交易還須披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例。對於未結算項目，除應披露未結算項目的詳細信息及金額外，提出了三項披露要求：“已結算項目條款和條件”、“有關提供或取得擔保的信息”及“未結算應收項目的壞賬準備金額”。

    為滿足披露及管理需求，按照中石油集團公司相關部門要求，各單位臨近年底財務決算時應逐一與關聯方線下簽發“內部交易和內部往來餘額核對表”，交易雙方的核對結果既要確保權責發生製下確認的收入成本發生額及往來餘額一致，又要確保收付實現製下現金流入及流出總金額一致。同時，交易雙方根據核對結果，完成中國石油集團內部購銷和勞務互供明細表及債權債務明細表兩張年報的填列，從而為關聯交易披露提供有力的數據支撐。另外，從關聯交易的其他報表等渠道可統計關聯交易類別、交易金額及未結算項目等信息，為進一步完善關聯交易披露提供了數據來源。

    但由於報表內容來源於賬務數據，賬務數據的準確性、全麵性直接決定了會計信息的質量。同時，與關聯方的交易及往來餘額僅在年末終了核對後才能發現差異，而在交易發生的會計期間缺乏有效的實時監控手段。即便核對簽認的結果是一致的，但關聯交易完整性也有待商榷。此外，按照重要性原則，也不易從報表上獲取重大的關聯信息，較難滿足披露要求。

    二、關聯交易封閉結算係統介紹及運行意義

    關聯交易封閉結算係統以中石油財務係統為依托，在借鑒地區公司間交易管理成熟做法的基礎上，通過中油財務有限責任公司（以下簡稱中油財務公司），采用委托收款方式，處理中石油集團所屬單位與中石油股份所屬單位之間的產品和服務互供。

    關聯交易封閉結算係統由收款方發起，按照“一級錄入、兩級審核”的原則，以單據形式逐條列示每一筆交易事項。不僅可按交易類別匯總對應的交易金額，而且能方便快捷地統計重大關聯交易事項，從而為企業管理層提供有力的決策支持。

    在資金結算模式上，中油財務公司收到需結算的關聯交易信息後，將簽認單與係統單據比對無誤後則在交易雙方的封閉結算賬戶之間轉賬劃撥，這樣保證了資金在集團範圍內循環，徹底實現了資金管理的高度集中。在資金結算效率上，由於不受跨行跨省劃撥的約束限製，實現了實時結算，提高了資金運行效益，也節省了大量財務費用。對於集團所屬單位而言，及時收回資金，提高了管理效益；對於股份所屬單位而言，及時支付資金，規範了債務管理，優化了資產負債結構，理順了關聯交易雙方的關係。

    三、關聯交易管理存在的主要問題

    借助關聯交易封閉結算係統和報表平台，可以獲取決策所需的第一手資料；第一時間結算款項，加速了資金的回籠和周轉，盤活了企業資金。但從執行效果來看，關聯交易還存在一些問題。

    （一）關聯單位識別困難，關聯人士名錄更新不及時

    關聯方的認定決定了關聯交易的範圍，關乎哪些單位之間的交易可納入關聯交易封閉結算係統，是各單位規範會計核算的前提條件，也直接影響關聯交易信息披露的完整全麵性。企業會計準則從規則上為界定關聯方提供了製度判斷依據，但由於中石油單位隸屬關係複雜，下級單位眾多，較難準確辨別，加之近年來重組整合等原因導致部分單位屬性常有變更但未及時更新關聯人士名錄。上述情況下，依賴會計人員的職業判斷或溝通確認，費時費力影響工作效率。

    （二）關聯交易封閉結算係統使用力度不強，會計核算不規範

    與股份所屬單位之間普遍使用“地區公司間交易管理”模塊相比，集團所屬單位與股份所屬單位之間多采取外部商業銀行結算，關聯交易封閉結算係統的使用率偏低。這不僅擠占了集團公司整體的資金流，影響關聯交易結算的準確性，而且延遲了資金的到位時間，收款方喪失了發起收款結算的主動權，導致收款方的收款進度與列支情況不匹配，容易引發審計風險。此外，對於收款方而言，凡屬於增值稅範圍的項目，例如營改增後開具的技術服務合同發票，如果實現“即時結清”目標則需在發票開具的月份收到款項，但由於較難掌握付款方匯款進度，常常出現多次催收仍然收不到款項的尷尬局麵，這樣加大了收款難度也拖延了月底財務結賬時間。