物流企業稅收籌劃研究

    納稅籌劃

    作者：餘益龍

    摘要：物流業是集交通運輸業、倉儲業、裝卸業、包裝業、配送業等於一身的複合型服務產業，物流被稱為繼生產力、勞動力之後的“第三利潤源泉”。隨著第三方物流的全程物流業務日益發展，稅負對物流業的發展產生較大影響，尤其是“營改增”後，物流企業的稅收政策變化較大，稅負影響比較明顯，進行合理的稅收籌劃成為物流企業降低納稅成本的有效途徑。本文舉例分析了物流企業在新形勢下如何對增值稅、企業所得稅、房產稅、關稅等稅種進行籌劃，以達到物流企業稅後利益的最大化。

    關鍵詞：物流企業 稅收籌劃 稅後利益 最大化

    文以一家注冊在某國家保稅港區的大型國有物流公司（以下簡稱A公司）為研究對象，該公司業務範圍涉及自營進出口貿易、國際貿易代理、通關代理、倉儲、運輸服務等，結合目前物流業的相關稅收政策和會計政策，研究和探討物流企業在新形勢下如何進行稅收籌劃。

    一、增值稅

    （一）一般納稅人與小規模納稅人的籌劃。目前“營改增”試點期間，應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的為小規模納稅人。作為一般納稅人可采用抵扣製計算繳納增值稅，而小規模納稅人適用3%的征收率。由於在認定為一般納稅人還是小規模納稅人時企業仍存在一定的自主選擇空間，物流企業可根據自身的實際稅負情況，經過下列簡單測算做出合理選擇。

    設X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額，一般納稅人適用稅率為T（考慮到物流企業可能涉及多種增值稅應稅稅率，這應根據不同業務比重采用加權平均後的稅率），小規模納稅人適用稅率為3%。則一般納稅人增值率為：X=（S-P）/S；一般納稅人應納增值稅為：（S-P）×T=S×X×T；小規模納稅人應納增值稅為：S×3%；令兩種納稅人納稅額相等，即S×X×T=S×3%，可得“無差別平衡點增值率”X=3%/T。當企業實際增值率低於“無差別平衡點增值率”時，一般納稅人稅負低於小規模納稅人，企業若成為一般納稅人可以節稅；反之，成為小規模納稅人可以節稅。

    （二）混業經營的稅收籌劃。A公司以自營進口貿易、國際貿易代理業務為主，同時兼營通關代理、倉儲、裝卸、運輸等業務。“營改增”後，涉及的增值稅應稅項目實際包括以下三類：稅率為17%的一般貨物銷售（自營進口業務）、稅率為11%的“交通運輸服務”（運輸業務）、稅率為6%的物流輔助服務（進口代理、通關代理、倉儲、裝卸業務等）。根據2013年5月財政部、國家稅務總局發布的《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅[2013]37號）中對於混業經營的增值稅納稅人規定：“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率”。因此，兼營不同稅率業務的物流企業應當積極規範會計核算，加強內部控製，以防止“從高適用稅率”的風險。

    首先，物流企業應全麵厘清和梳理適應增值稅要求的業務流程和業務屬性，避免混業經營帶來經營上的混亂。其次，應完善符合增值稅要求的內控製度，健全財務核算，規範會計處理，統一科目設置及核算原則，根據增值稅核算的要求，分別核算各個業務，同時製定增值稅稅務工作管理流程和相應的增值稅發票管理製度等。最後，應加強與主管稅務機關的溝通，必要時做好相應的備案和解釋工作。

    二、企業所得稅

    （一）充分利用國家和地方財稅優惠政策。根據《企業所得稅法》，目前無論內資企業還是外資企業，均執行相同的基本稅率25%，這在一定程度上保持了稅收的公平性。但物流企業仍可以通過選擇不同的經營模式、不同的注冊地點，享受國家和地方的企業所得稅優惠政策。比如，根據《企業所得稅法》第二十八條規定：符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。物流企業如果要享受該條政策需滿足以下條件：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。另外對於物流企業來講，由於全國各地招商引資和鼓勵物流企業發展的力度不同，各地的財稅優惠政策包括企業所得稅政策存在一定的地方差異性。形式上一般都是將企業所得稅的地方留成部分按一定比例返還給企業，但扶持力度可能有所不同，物流企業在選擇注冊地時應予以綜合考慮。A公司注冊在某國家保稅港區，對企業所得稅的扶持力度相對較大，A公司爭取到了“五免五減半”（地方財政留成部分）的企業所得稅優惠政策。

    （二）選擇合理的會計政策。物流企業在選擇固定資產折舊政策時，一般可選擇采用加速折舊法或平均年限法，如何選擇要考慮對企業所得稅的實際影響。一般情況下，在不考慮減免稅的情況下，企業采用加速折舊法與平均年限法在固定資產存在的納稅期間的應納稅額總額是相同的。但是在加速折舊法下，可以在固定資產使用初期多計折舊，加大企業初期成本而減少利潤，從而減輕企業前期所得稅負擔，將企業繳納所得稅的時間推遲，因而企業可以提前取得部分現金淨收入，促進資產的更新改造。企業推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業是有利的。但是，如果企業在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因為加速折舊法使得企業利潤集中在後幾年，使企業後幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導致後幾年必然要承擔較高的稅負而使企業納稅額增加，稅負加重。A公司享受“五免五減半”的企業所得稅優惠政策，這種情況下，宜采用平均年限法作為企業的固定資產折舊政策。

    （三）采用融資租賃方式。融資租賃又稱設備租賃或現代租賃，是指實質上轉移與資產所有權有關的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。資產的所有權最終可以轉移，也可以不轉移。融資租賃不僅作為企業融資工具的一種創新，同時有利於企業進行企業所得稅籌劃。因為對於承租方而言，融資租賃不僅可以按照自有固定資產全額計提折舊，而且可以通過租金的平穩支付減少企業利潤、取得融資節稅的效果，進而減輕企業所得稅負擔。因此現代物流企業在考慮購置大型機器設備時，越來越多的考慮采用融資租賃的方式進行納稅籌劃。當然“營改增”後，物流企業采購固定資產取得增值稅進項稅發票可以用來抵扣增值稅，因此企業在決策時，還應綜合考慮企業的整體稅負情況。