淺議對子公司長期股權投資的實務處理

    智庫

    作者：宋樂

    摘 要：本文將對新會計準則中非同一控製下子公司長期股權投資中的“控製”判斷、成本確認、權益變動、合並財務報表、信息披露等實務處理內容進行分析論述。

    關鍵詞：非同一控製 子公司 長期股權 實務處理 權益變動 分析

    在企業的財務資產管理中，長期投資性資產是企業整體資產中的一個重要組成部分，是企業財務管理與會計核算的重要內容。新會計準則對企業長期股權投資部分的資產管理有明確規定，即投資企業對於子公司長期股權投資資產部分的管理，應當遵循成本核算的方法，並在編製子公司長期股權投資資產核算管理的合並財務報表時，按照我國權益法的相關要求進行調整。通常情況下，在管理資產過程中，投資企業多是利用對於子公司的長期股權投資，來實現對於子公司的投資收益管理回報與控製的目的。因此，進行投資企業對子公司的長期股權投資實務處理分析具有積極的作用和意義，既可以提高投資企業對於子公司的長期股權投資管理水平，又可以保證投資企業的投資利益，還可以促進企業的財務管理與運營發展。下文將結合新會計準則中，對於投資企業進行子公司長期股權投資實務處理的具體要求與規定，從投資企業對子公司長期股權投資的“控製”判斷、成本確定、權益轉換、合並財務報表、信息披露等方麵進行分析論述，以提高投資企業對於子公司長期股權投資的實務處理管理水平，推進企業運營發展與進步。

    一、子公司長期股權投資實務處理中的“控製”判斷

    在進行子公司長期股權投資處理時，投資企業如何“控製”判斷以及確認，是其處理子公司長期股權投資的一個重要內容。在企業運營管理中，投資方具有對被投資方施加重大影響的權利，通常被投資單位稱為是投資企業的子公司，而投資企業對於子公司的控製權利，則是指在投資企業的子公司運營與財務管理中，投資企業有權利決策或影響子公司的財務以及運營，並從子公司的運營活動中獲得相關利益。因此，對於投資企業以及子公司來講，進行實質控製權的確定，不僅對投資企業進行子公司長期股權投資的後續計量方法有著直接的影響，還對子公司長期股權投資實務處理中合並財務報表的合並範圍確定也有著很大的關係。而企業財務管理的相關會計準則，隻對投資企業以及子公司之間的“控製”權利進行了原則性的規定，使得企業會計人員在進行一些股權關係的公司控製權益判斷處理時，難以進行判斷處理和界定。比如，企業會計準則中，對子公司長期股權投資實務處理規定，就有“合資協議或者是章程規定，在被投資單位的董事會成員中，本公司以及本公司可以控製的子公司派出的董事會成員數量超過全部董事會成員半數以上，實質上就形成對於公司的財務與經營政策的控製決定權利”的相關規定。對於這此類規定，在投資企業對於子公司的長期股權投資實務處理中，實務處理的章程或者是協議不可能另投資企業一方說了算，而實際執行中則是由大股東對於子公司的財務與運營政策進行掌控。為了避免這一問題的發生，可進行“控製”權利明確，以實現對於子公司長期股權投資實務處理中的“控製”權利明確和判斷。

    二、子公司長期股權投資實務處理中的成本確認

    在進行子公司長期股權投資實務處理過程中，成本確認的問題主要是指對於子公司長期股權投資管理中投資企業的初始投資成本的確認。對於這一問題，在企業的新會計準則中有明確規定，投資企業對子公司長期股權投資實務中。所謂的初始投資成本主要是指除了企業合並形成的長期股權投資資產成本以外，通過其他方式獲得的長期股權投資資產以及成本部分，在投資時期內應當按照以下的要求規定，確認初始投資成本。第一，對於投資企業通過支付現金形式取得的長期股權投資資產部分，在進行初始投資成本確認中，要按照實際支付的購買價款進行初始投資成本確認，其中包括與企業取得長期股權投資所直接相關的費用與稅金、支出等部分；第二，在投資企業以權益性證券發行方式所取得的長期股權投資資產部分，在進行初始投資成本確認時，需要按照權益性證券發行的公允價值來確認實施；第三，對於投資者進行投入的長期股權投資資產部分，在進行初始投資資產的確認中，要依照投資合同或者是協議規定中價值進行確認實施；第四，對於企業通過非貨幣性資產交換的方式所獲得的長期股權投資，也應按照非貨幣性資產交換的相應規定進行初始投資成本確認。此外，以債務重組形式的初始投資資本確認，按照債務重組的要求進行確認。

    三、子公司長期股權投資實務處理中的權益變動