評美國FASB第8號概念公告

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    作者：翟玲玲

    摘 要：2010年9月28日美國財務會計準則委員會發布了SFAC8（第8號概念公告），本文試圖介紹並評論公告中關於財務報表使用者的規定。

    關鍵詞：SFAC8 財務報表使用者

    財務報表的編製是為現有的普通股東還是為更為廣泛的使用者服務，這一問題在 IASB和 FASB 開發聯合概念框架初期就被認為是有待解決的交叉性問題，是不同準則項目中反複出現、複雜棘手的概念性問題。SFAC8明確界定了財務報表的主要使用者，是繼2000年FASB發布SFAC7 10年之後發布又一項概念公告，它是會計準則國際趨同的產物，對建立全球統一的高質量會計準則具有十分重要的意義。

    一、對財務報表使用者的規定

    SFAC8目標段中指出財務報告的目標是為現有的和潛在的投資者，貸款人和其他債權人提供有用的財務信息。“很多現有的和潛在的投資者、貸款人和其他債權人並不能直接要求報告主體為他們提供信息，他們必須依賴於通用財務報告來獲取他們需要的財務信息。因此，他們是通用財務報告直指的對象，是主要用戶”。“通用財務報告對其他組織，除了投資者、貸款人和其他債權人，例如監管機構和普通大眾，也是有用的。但是，通用財務報告並不是為了滿足他們的需要的。”

    概念框架（1989）中的用戶包括“現有的和潛在的投資者，雇員，債權人，供應商和其他貿易債權人”，，還包括其他潛在的用戶，如客戶，政府及其機構，和公眾。“由於投資者是企業風險資本的提供者，財務報表能夠滿足投資者的需要也將滿足其他使用者的絕大多數需要”。因此，概念框架（1989）致力於滿足以投資者為代表的廣泛群體使用者的需求，但是並沒有詳細地區分這些使用者的主次。FASB 第1號概念公告服務於“當前或潛在投資者、債權人和其他使用者，以幫助其做出合理投資、債權交易和類似決策”。因此，貸款人和其他債權人同樣也是財務報告的主要信息需求者。概念框架（1989））強調風險資本的提供者，在這一點上第1號概念公告有所不同，它傾向於追求安全投資的投資者和那些甘願冒風險以獲取高收益的投資者。然而，同概念框架（1989）相似，第1號概念公告中，投資者和債權人“同樣也包括證券分析師和顧問，股票經紀人，律師，監管機構和其他為投資者和債權人提供詢或致力於滿足他們利益的人員機構”。SFAC8則將財務報告信息主要使用者限定在投資者、貸款人和其他債權人。

    SFAC8與概念框架（1989）和第1號概念公告存在區別的兩個主要原因：一是為了消除概念框架（1989）和第1號概念公告之間差別；二是為了更為直接關注那些為企業提供資源的做決策的信息使用者。

    二、主要使用者

    SFAC8明確提出了財務報告的主要使用者群體，即現有的和潛在的投資者、債權人和其他債權人。一些意見征求稿的受訪者表示，那些沒有也不打算向企業提供資源的其他使用者出於多種原因也會使用財務報告。對此FASB做出的解釋是如果沒有一個明確的主體用戶，概念框架將有可能變得十分抽象和模糊。一些受訪者認為，指定的主要用戶群的範圍太過廣泛，這將導致在財務報告中的信息過多。對此FASB則認為信息過多是一種主觀的判斷，FASB將會依靠質量特征，有用的財務信息的成本約束，這些原則來避免提供過多的信息。FASB認為主要的用戶是現有的和潛在的投資者、貸款人和其他債權人，理由是：

    a.現有的和潛在的投資者、貸款人和其他債權人最迫切需要財務報告中的信息，而且很多並不能直接要求報告主體為他們提供信息。

    b .FASB和IASB的職責是要求把重點放在資本市場的參與者上，不僅包括現有投資者，也包括潛在的投資者、現有的和潛在的貸款人和其他債權人。