企業應收賬款融資的會計處理分析

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    作者：李詩文

    摘 要：應收賬款是企業流動資金的重要組成部分，在一定程度上左右著企業的資金實力。在實際的財務處理中，應收賬款的流動性和可變現性常常受到各種條件的限製，不能及時回收，形成壞賬增加企業成本，或造成企業的資金短缺周轉失靈。為有效解決應收賬款的回收問題，對應收賬款進行融資，可有效緩解企業流動資金的壓力，並通過相應的會計處理方式，使其成為企業的短期融資途徑之一，有利於盤活企業流動資金，使企業健康發展。

    關鍵詞：應收賬款 融資 會計處理

    隨著我國市場經濟的不斷成熟，在企業的賬目往來中，賒銷、分期付款等方式越來越普遍，而構成了大量的應收賬款無法及時回收，造成企業發展的一大阻力，不僅增加了企業成本，也增加了企業的資金風險。為減少企業資金的占用，應收賬款的融資這一方式應運而生。應收賬款融資為現代企業開辟新的融資渠道、是盤活資金的重要手段，也是企業得以加速資金周轉的重要途徑。

    一、何為應收賬款融資

    應收賬款融資是指企業對於賒銷或分期付款等產生的應收賬款以一定的融資條件出售或抵押給銀行或金融機構，以獲取相應比例的融資資金，方便企業加快資金周轉。簡而言之，應收賬款融資是集融資、結算、財務管理和風險擔保於一體的綜合性金融服務，是一種短期的融資行為，由於其主要依據為發票，亦稱為“發票融資”。

    采取應收賬款融資渠道可有效降低企業的資產負債率，企業在獲取資金的同時並未增加負債，反而加速了企業的資金回收；而當銷貨額不斷增加，大量的購貨發票可直接轉化為資金；在貸款方麵，由於以應收賬款作為貸款擔保品，能獲取低利率，並且時間短、見效快，大大降低了企業成本。

    可見，應收賬款融資有效控製了企業的資金風險，對於迫切需要資金周轉的企業來說，不僅開辟了新的融資渠道，還激活了企業的生命力。應收賬款融資會計處理在國外發達國家應用已相對成熟，而我國由於物權法方麵的法律法規還相對薄弱，會計處理上還存在各種各樣的問題，製約了應收賬款融資手段的發揮。

    二、應收賬款融資的種類

    應收賬款融資最常用的方式是抵借，即貼現、保理、質押貸款、信托貸款四種。其中最常用的方式是應收賬款貼現和應收賬款質押貸款兩種融資方式。

    應收賬款貼現是指應收賬款的資產所有方將其應收賬款所有權作為融資條件向銀行或金融機構出售以進行貼現的融資形式。銀行或金融機構與訂立貼現交易的企業以應收賬款未收回的金額為基數，扣除從兌換日到到期日的利息，將剩餘款項交付兌換企業。這一方式的重點在於應收賬款的所有權由企業轉移給了銀行或金融機構。

    應收賬款質押貸款類似於質押資產貸款，與固定資產不同的是，應收賬款的變化較大，所帶來的資金風險也大。應收賬款質押貸款是企業以質押作為融資條件，與銀行或金融機構簽訂協議，獲取貸款資金。這種方式強調企業對應收賬款所有權的擁有，這一點與貼現方式具有明顯的區別。但同時企業也將風險留給了自己，這是最大的弊端。

    三、企業應收賬款融資的會計處理分析

    目前，我國還沒有對應收賬款融資的財務處理進行統一規範，但我們可以根據企業融資中應收賬款產生的相關風險、報酬、管理和保管權轉移等因素，按照追償方式將應收賬款融資的會計處理方式劃分為無追償應收賬款融資和有追嚐應收賬款融資兩大類。

    1.無追償方式下的會計處理分析。這是一種企業不負有補償義務的應收賬款融資方式。無追償也就是企業與銀行或委托金融機構簽訂無追償應收賬款融資協議，並按照雙方商定的比例獲取相應的融資資金，無論銀行或委托金融機構是否全額追回應收賬款或僅追回部分應收賬款，企業將不再補償差額部分。實質上是企業將應收賬款轉移給了銀行或委托金融機構，從會計處理角度來看，企業對這部分應收賬款要進行注銷處理。