關於企業預算控製模式的幾點思考

    內部控製

    作者：周棟文

    摘要：預算控製是現代企業一項非常重要的管理工具，是利用預算實施對行為和業績的管理控製，預算控製有緊控製和鬆控製之分。本文剖析了預算緊控製存在的缺陷，指出了實施預算鬆控製存在的局限性，提出了我國企業在實施預算緊控製的同時，應該合理引入“超越預算”的理念，促進兩者的融合。

    關鍵詞：預算控製 預算緊控製 預算鬆控製 超越預算

    算是企業管理層對未來一定時期的生產、經營、管理活動和資源配置的總體規劃，預算控製是現代企業一項非常重要的管理工具，是利用預算實施對行為和業績的管理控製。

    一、預算控製概述

    預算控製是指企業通過預算的形式來規範各級管理者的經濟目標和經濟行為的過程，調整與修正管理行為與目標偏差，保證企業戰略目標和管理目標的實現。它是由預算編製、預算執行、預算調控及預算考評所組成的一個完整的控製係統。

    預算控製大體上可以分為緊控製和鬆控製兩大類。預算緊控製是一種傳統的預算控製模式，在這種模式下，預算既是管理層的奮鬥目標，也是業績考核的主要依據，預算指標具有剛性約束力。預算緊控製的核心理念是，為預算責任單位和責任人確定若幹具體的短期（通常是一年）目標，使之工作更加明確、更加有效率。羅伯特·N·安東尼認為，管理者的業績主要根據報告期預算目標的完成程度來評估。預算鬆控製是20世紀90年代後國外企業逐漸興起的一種預算控製模式，其典型代表就是Fraser和Hope提出的超越預算模式。預算鬆控製的管理理念是，給予企業團隊以充分的自由和力量，不再局限於內部目標的完成。在此模式下，預算的編製不是對員工的約束和評價標準，而把它看成是溝通和計劃的有效工具。

    二、 預算緊控製模式的缺陷

    預算緊控製以目標的準確性、先進性和可控性為前提，適合較為穩定的經營環境和傳統的層級組織。然而，進入21世紀，尤其是近10年隨著互聯網技術的興起，企業經營環境不穩定性明顯增強，技術創新和商業模式創新日新月異，企業的組織機構變得更加有彈性，企業戰略靈活調整的迫切性越來越高，預算緊控製模式體現出其內在的缺陷。Hope和 Fraser在《超越預算》一文中列舉了預算管理存在的種種問題。筆者認為，隨著外部經營環境的不斷變化，傳統的預算緊控製模式會容易產生如下問題。

    （一）損害了企業的創新能力與調整能力。傳統預算管理使企業的管理過分依賴於曆史數據和已有的計劃，缺乏對外部競爭環境變化的認知能力和調整能力，企業的創新意識和創新動力可能會受到抑製，企業戰略調整優化能力受到損害。以諾基亞為例，其經營失敗的原因是複雜多樣的，其中忽視了客戶需求、跟不上行業的創新和發展節奏是其失敗的主要原因之一。

    （二）使企業遠離核心價值。傳統預算管理容易造成企業管理者目光短淺，更加關注的是短期績效，而不是長期戰略；更加關注績效數據，而不是優化商業模式，關注客戶體驗和提升股東價值等核心價值。

    （三）溝通及管理成本日益凸顯。傳統的預算控製流程繁雜，需要耗費財務部門大量的人力、物力。以筆者所在的單位為例，預算控製全流程包括儲備、預控、編製、下達、執行、調整、考核等多個程序和環節，時間跨度接近10個月。

    （四）鼓勵了管理層的職能失調。由於傳統預算控製往往將預算作為經營業績的評價標準，預算責任單位管理層傾向於製定保守性的預算標準，基於上下級信息的不對稱性，預算寬餘的問題普遍存在。此外，以預算評價作為獎懲依據引發的另一個問題是事後操縱預算執行結果，誘使管理層進行盈餘管理，導致會計信息失真。

    （五）阻礙了企業績效的持續改進。預算緊控製使人們僅僅關注如何完成預算而不是怎樣最大程度地挖掘潛力或怎樣更好地去適應環境的變化，預先設定的目標使預算實際上不僅設定了增長的上限，同時也設定了成本降低的底線。