全麵預算管理與內部控製的關係探討

    理論與實踐

    作者：李建發

    【摘要】全麵預算是企業對一定期間的經營活動、投資活動、財務活動等做出的計劃安排，探討全麵預算與內部控製的關係，把全麵預算管理納入內部控製體係建設之中，對於推動內部控製建設，提高全麵預算執行力具有重要意義。全麵預算是提高內部控製執行力的手段，而內部控製是約束預算風險的重要保證，因此，要按照內部控製的要求構建全麵預算體係，依賴內部控製環境落實預算的執行力，同時，要梳理預算業務流程，加強對全麵預算控製方法的綜合運用，加強對預算風險的控製，充分發揮全麵預算的效用。

    【關鍵詞】全麵預算 內部 關係 風險 控製

    全麵預算是企業對一定期間的經營活動、投資活動、財務活動等做出的計劃安排。全麵預算作為一種全方位、全過程、全員參與的管理模式，憑借其計劃、協調、控製、激勵、評價等綜合管理功能，成為促進實現企業發展戰略的重要抓手。正如美國著名管理學家戴維·奧利所指出的：全麵預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合於一個體係之中的管理控製方法之一。因此，探討全麵預算與內部控製的關係，把全麵預算管理納入內部控製體係建設之中，對於推動內部控製建設，並提高全麵預算執行力具有重要意義。

    一、全麵預算與內部控製的關係

    （一）全麵預算是提高內部控製執行力的手段

    由我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合製定，並於2008年6月28日聯合發布的《企業內部控製基本規範》將內部控製方法概括為不相容職務分離控製、授權審批控製、會計係統控製、財產保護控製、預算控製、運營分析控製和績效考評控製等。全麵預算是內部控製的手段之一。從全麵預算與控製的關係來看，全麵預算製度本來就包含有控製原理，如全麵預算從編製、審批、下達、執行過程中的審批製度和職責分工製度，以及對預算執行結果的績效考評等，均貫徹了內部控製的基本原理。由此可見，全麵預算本身就屬於內部控製範疇。全麵預算的製定和執行過程，是企業不斷用量化的工具，使自身所處的經營環境與擁有的資源和企業目標保持動態平衡的過程，也是企業在此過程中所麵臨的各種風險的識別、預測、評估與控製過程。

    與具體的管理製度不同，內部控製主要表現為一種機製，其目標是保證企業的規則和製度得以執行和遵守，從而保證企業戰略目標的實現，以及保證企業財務報告的真實性、資產的安全性，並提高企業管理效率和效果。也就是說，內部控製作用的發揮，需要以具體的管理製度平台，並將自己融於管理製度之中，從而發揮其在企業管理中的控製作用。

    預算屬於管理職能之一，具有事前控製的特征。全麵預算是企業實現發展戰略和年度經營目標的有效方法和工具。企業戰略製定得再好，如果得不到有效實施，終不能將美好的“願景”轉變為現實。通過實施全麵預算，將根據發展戰略製定的年度經營目標進行分解、落實，可以使企業的長期戰略規劃和年度具體行動方案緊密結合，從而“化戰略為行動”，確保企業發展目標的實現。全麵預算通過戰略與內部控製結合。

    （二）內部控製是約束預算風險的重要保證

    全麵預算是企業加強內部控製、實現發展戰略的重要工具和手段。與此同時，全麵預算也是企業一項具體的管理活動，基本流程包括預算編製、預算執行和預算考核三個主要環節，各環節均存在風險，因而全麵預算也是內部控製的對象。例如，在預算編製環節，可能存在由於業務部門參與度較低，導致預算編製不合理，預算數據不準確的風險：在預算執行環節，可能存在預算執行中的越權審批、缺乏有效監控，預算執行不力的風險；在預算考核環節，可能存在預算考核不嚴格、不合理、不到位，預算管理流於形式的風險等。

    在內部控製建設中之所以強調全麵預算製度，目的是通過內部控製機製，提高全麵預算的執行力，內部控製必然要求健全預算管理製度。反過來講，預算管理製度也需要借助於內部控製中的職責分工、授權批準等控製程序，以提高全麵預算的執行力，遏製全麵預算編製、執行和考核過程中麵臨的各種風險。

    二、按照內部控製的要求構建全麵預算體係

    （一）全麵預算的執行力依賴於內部控製環境

    企業內部環境是內部控製運行的製度基礎和組織保證，它一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。例如，通過機構設置，形成科學有效的職責分工和製衡機製；通過授權批準控製，用預算約束企業的各項經營管理活動等。全麵預算的有效性受內部控製環境的製約，需要預算組織架構和業績考核製度等給以支持。

    全麵預算組織架構包括預算管理決策機構、工作機構和執行單位三個層次的基本架構。預算管理決策機構指預算管理委員會，為了增強預算管理委員會的權威性，保證其在預算編製和執行中的協調能力.預算管理委員會應當直接向董事會報告工作，其成員應當由企業負責人及內部各業務部門負責人組成。為了加強對預算的日常監管，企業還應當在預算管理委員會下設工作機構，由其履行預算管理委員會的日常管理職責，包括預算的考核和分析等。由於預算指標主要由財務指標組成，預算工作機構可以設在財會部門，其主任一般由總會計師（或財務總監、分管財會工作的副總經理）兼任，工作人員除了財務部門人員外，還應有計劃、人力資源、生產、銷售、研發等業務部門人員參加。為了落實預算責任，企業內部預算責任單位可以分為投資中心、利潤中心、成本中心、費用中心等，借助於利潤指標、或本和費用指標，分別對企業所屬子公司、分公司以及內部生產單位和管理職能部門預算的執行情況進行監督，對其預算管理績效進行考核。